• Бюджетные Организации
• Казенное Учреждение
• Федеральное Бюджетное Учреждение

Ведение бухгалтерского учета в казенных, бюджетных и автономных учреждениях. 'Об утверждении Инструкции о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений'. ПЛАН счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений. Данный План счетов определяет состав счетов и субсчетов, применяемых бюджетными учреждениями. Бюджетные учреждения могут вводить новые субсчета (счета второго, третьего порядков) с сохранением кодов (номеров) субсчетов данного Плана счетов. Инструкция по применению плана счетов бюджетного. Бюджетных учреждений.

Особенности применения Отметим, что применение всех бухгалтерских счетов, поименованных в нормативных документах, необязательно. Каждое учреждение самостоятельно определяет перечень синтетических и аналитических счетов, которые требуются для ведения полноценного бухучета. Рабочий план счетов утверждается в Учетной политике организации. Напомним, что госучреждения вправе применять дополнительную детализацию к действующим счетам бухучета.

Это может быть установлено учредителем либо вышестоящим распорядителем БС. Первичные и учетные документы Инструкция 52н по бюджетному учету регламентирует формы первичной документации и учетные регистры для отражения хозяйственных фактов деятельности учреждения. Документ действует для всех типов госучреждений (Приказ Минфина России от № 52н (ред. Документ устанавливает:. перечень форм первичных документов и журналов бухучета;. унифицированные бланки документации;.

методические рекомендации по заполнению бланков. Отметим, что учреждения вправе самостоятельно разработать (доработать, изменить или создать) иные формы первичной и учетной документации, которые учитывают особенности специфики деятельности организации. Такие нормы закреплены в законе № 402-ФЗ. Однако, такие решения лучше согласовать с вышестоящими РБС. Отчетность бюджетной сферы Полный перечень отчетных форм для бюджетников также регламентирован специальными инструкциями Минфина.

Нормативный документ устанавливает:. полный состав отчетных форм;. периодичность сдачи;.

порядок составления отчетности;. особенности отражения бухопераций в отчетных формах. Однако чиновники разграничили состав и порядок составления бухгалтерской отчетности по типам учреждений. Для получателей средств бюджета (казенные госучреждения, органы государственной и муниципальной власти, финорганы и казначейство, а также внебюджетные фонды) действует Инструкция № 191н (Приказ Минфина России от № 191н (ред.

Нормативная база — Закон о прибыли Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями 1 — Закон об НДС Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями 2 — Порядок № 114 Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 10.12.99 г.

Бюджетные Организации

№ 114, с изменениями и дополнениями — Инструкция № 61 Инструкция о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений, утвержденная приказом Государственного казначейства Украины от г. № 61, с изменениями и дополнениями — Инструкция № 64 Инструкция по учету основных средств и прочих необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденная приказом Государственного казначейства Украины от г. № 64 — Инструкция № 232 Инструкция о порядке отражения в учете бюджетных учреждений операций по централизованной поставке материальных ценностей, утвержденная приказом Государственного казначейства Украины от г. № 232 — Инструкция № 291 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, с изменениями и дополнениями 3 — Экономическая классификация Экономическая классификация расходов бюджета (подраздел 2 раздела ІІ приложения 1 «Бюджетная классификация»), утвержденная приказом МФУ от г. № 604 «О бюджетной классификации и ее введении», с изменениями и дополнениями Организация централизованных поставок Эффективность деятельности бюджетных учреждений в определенной мере зависит от организации и обеспечения оборудованием, приборами, инвентарем и другими объектами основных средств (далее – оборудование).

Бюджетные учреждения в силу своей специфики, как правило, не имеют возможности самостоятельно обеспечивать себя материально-техническими ресурсами и, в частности, основными средствами. В этих условиях целесообразно организовать централизованную закупку оборудования с последующим его распределением и доставкой непосредственно на место использования. Порядок обеспечения бюджетных учреждений материальными ресурсами устанавливается соответствующими нормативными документами, а также договорами между заказчиками (покупателями) и закупщиками (поставщиками). Бюджетные учреждения, следуя этому порядку, могут приобретать оборудование: — самостоятельно по прямым договорам купли-продажи, заключенным с предприятиями-изготовителями или специализированными торговыми фирмами; — в порядке централизованных поставок по договорам с учреждениями-закупщиками. Централизованные поставки оборудования могут осуществляться: — специально созданными подразделениями (управлениями, отделами и бюджетными учреждениями-закупщиками); — хозрасчетными специализированными фирмами, являющимися также закупщиками и поставщиками оборудования для бюджетных учреждений.

Бюджетные учреждения, для которых оборудование закупается централизованно, рассматриваются как учреждения-заказчики. Взаимные отношения между всеми участниками централизованного процесса материально-технического обеспечения (главными распорядителями бюджетных средств общего фонда, учреждениями-заказчиками, учреждениями-закупщиками) регулируются договором централизованной поставки или другими документами, предусмотренными действующим законодательством. Обязательным условием, при котором бюджетное учреждение имеет право на осуществление расходов на приобретение оборудования, является наличие ассигнований, предусмотренных сметой, составленной и утвержденной в соответствии с требованиями, установленными Kабинетом Министров Украины 4. Бухгалтерский учет Организация бухгалтерского учета операций, связанных с централизованным приобретением оборудования, зависит от многих факторов и, в первую очередь, от роли, отведенной каждому участнику в общем процессе. При определении порядка ведения бухгалтерского учета операций, связанных с централизованными поставками, и учреждения-заказчики, и учреждения-закупщики, имеющие статус бюджетных, будут руководствоваться: — Порядком № 114; — Инструкцией № 61; — Инструкцией № 64; — Инструкцией № 232; — другими нормативными документами. В отличие от бюджетных учреждений, предприятия-закупщики, имеющие статус хозрасчетных предприятий, осуществляют организацию бухгалтерского учета операций по централизованным поставкам оборудования для бюджетных учреждений в соответствии с Инструкцией № 291, национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета и другими нормативными документами. Таким образом, основным фактором, влияющим на порядок ведения бухгалтерского учета, является принадлежность участников централизованных поставок к бюджетным или хозрасчетным учреждениям (предприятиям).

Следующим, не менее важным фактором, от которого зависит организация бухгалтерского учета, является происхождение источников финансирования расходов, связанных с централизованной закупкой (поставкой) оборудования, а именно средства, предусмотренные сметами: — главного распорядителя средств (средства общего фонда сметы); — учреждения-закупщика, непосредственно осуществляющего закупки (средства общего фонда сметы, полученные от главного распорядителя); — учреждения-заказчика (собственные поступления бюджетных учреждений). Чтобы наглядно показать особенности организации бухгалтерского учета операций, связанных с централизованными закупками, и ее зависимость от перечисленных факторов, необходимо составить справочники бухгалтерских проводок с учетом условий каждого из этих факторов. Но прежде чем приступить к составлению такого справочника, следует обратить внимание на некоторые общие правила организации бухгалтерского учета, касающиеся всех бюджетных учреждений. Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется на основании данных бухгалтерского учета учреждения-закупщика в соответствии с общими правилами, установленными Инструкцией № 64, то есть в состав первоначальной стоимости объекта включаются фактические расходы на его приобретение 5.

Не включаются в состав первоначальной стоимости объекта, а списываются на фактические расходы по кодам Экономической классификации: — расходы по найму транспорта для перевозки оборудования к месту их использования; — расходы на уплату НДС поставщикам оборудования; — другие расходы, возникшие в связи с приобретением объектов основных средств. Определенный интерес вызывает вопрос, какие основные средства (в том числе оборудование) можно приобретать в централизованном порядке. То, что земельные участки6, здания и сооружения не могут приобретаться централизованно, не вызывает никаких сомнений.

Об этом прямо сказано в разделе XIV Инструкции № 61. Но внимательное изучение Порядка № 114 позволяет внести некоторые коррективы в перечень объектов, подлежащих учету на субсчетах 104 — 119. В связи с этим возникает вопрос о возможности централизованных поставок: — музейных ценностей и экспонатов зоопарков, учитываемых на субсчете 111; — временных нетитульных сооружений, приспособлений и устройств, которые учитываются на субсчете 115; — природных ресурсов, учитываемых на субсчете 116. Kроме того, маловероятно то, что материалы долгосрочного использования для научных целей, учитываемые на субсчете 118, могут поставляться централизованно. Тем более, что такие материалы сначала приходуются на склад и учитываются на субсчете 231. А учет централизованных поставок запасов согласно Инструкции № 61 отличается от учета таких же поставок основных средств.

И уж совсем невозможно представить централизованную поставку необоротных материальных активов специального назначения, имеющих ограниченное применение в отдельных отраслях экономики, которые учитываются на субсчете 119. Налогообложение Бюджетные учреждения (органы государственной власти Украины, а также органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов), являясь неприбыльными, не уплачивают налог на прибыль. Подтверждением тому служат нормы, изложенные в ст.7 Закона о прибыли. Согласно пп.7.11.8 ст.7 этого Закона «доходы неприбыльных организаций. Туристско-рекреационное проектирование учебник. Которые содержатся за счет бюджета, зачисляются в состав смет на содержание таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы».

Сравнение перечня доходов бюджетного учреждения с перечнем его расходов позволяет сделать вывод об их существенном отличии от перечня валовых доходов и валовых расходов. Например, расходы на приобретение необоротных активов осуществляются за счет доходов, предусмотренных сметой, поэтому эти расходы не подлежат амортизации. Таким образом, расходы бюджетного учреждения, в том числе и расходы на приобретение оборудования, не являются валовыми расходами и не подлежат амортизации. Получение права на налоговый кредит по НДС напрямую связано с Законом о прибыли: расходы, которые не относятся к валовым расходам и не амортизируются, не могут включаться в состав налогового кредита по НДС (пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС). В течение года бюджетные учреждения могут включать в состав сметы все расходы путем внесения в них изменений. Поэтому такие учреждения не получают права на налоговый кредит по НДС, даже если они зарегистрированы в качестве плательщиков этого налога 7.

Согласно пп.7.4.4 ст.7 Закона об НДС бюджетные учреждения, осуществляющие такие расходы, НДС, уплаченный поставщикам оборудования и услуг, списывают за счет средств, предусмотренных сметой расходов. При этом такие расходы они учитывают по тем же кодам Экономической классификации, по которым предусмотрено приобретение оборудования. Рассмотрим некоторые особенности налогообложения в процессе централизованных закупок оборудования.

Казенное Учреждение

Централизованные поставки, осуществляемые бюджетным учреждением-закупщиком для бюджетного учреждения-заказчика за счет средств общего фонда Особенности организации бухгалтерского учета операций по централизованной поставке оборудования бюджетным учреждением-закупщиком в первую очередь зависят от источника средств, предназначенных для оплаты этих поставок. Основным документом, определяющим величину источников финансирования таких поставок, является утвержденная смета. Учреждение-закупщик, получая финансирование, оплачивает закупленное оборудование и приходует его на склад или другое отведенное для его хранения место. Передача оборудования, закупленного централизованно, с баланса учреждения-закупщика на баланс учреждения-заказчика осуществляется бесплатно. Порядок учета операций, связанных с централизованными поставками, у закупщика и заказчика приведен в таблице 1.

Федеральное Бюджетное Учреждение

Что касается порядка налогообложения таких операций, то отметим следующее: — доходы учреждения-закупщика, предусмотренные сметой, не облагаются налогом на прибыль; — права на налоговый кредит по НДС такое учреждение не получает; — при бесплатной передаче оборудования у закупщика не возникает налогового обязательства по НДС, так как централизованные поставки бюджетными учреждениями осуществляются исключительно за счет средств, выделенных по распоряжению Kабинета Министров Украины, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления. В соответствии с пп.3.2.9 ст.3 Закона об НДС такая бесплатная передача не является объектом обложения НДС; — бесплатно полученное заказчиком оборудование в соответствии с пп.7.11.2 и 7.11.8 ст.7 Закона о прибыли не облагается налогом на прибыль.